对借款购建固定资产的会计处理

对借款购建固定资产的会计处理
实例: 某事业单位筹措资金建设办公大楼及配套设施，竣工验收后从基建账户转入以下资料：
新增固定资产300万元，其中用
自有资金240万元，银行借款60万元。
单位会计处理如下：
借：固定资产 3000000
贷：固定基金 3000000
同时记借：预付帐款 600000
贷：借入款项 600000
其本意在还款时作如下处理：
先做支出 借：事业支出 600000
贷：预付帐款 600000
同时记 借：借入款项 600000
贷：银行存款 600000
可以看出，刻意追求的“账务平衡”这种处理结果显然不能准确反映该项经济业
务的实际内容，而“预付帐款”科目的运用更是令人费解。
我们知道“固定资产”是使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在
使用过程中保持原来物质形态的资产；“固定基金”则是反映行政事业单位在固定资
产上投入的资金总额。在通常情况下，固定资产和固定基金在金额上是相等的。但这
并不意味着固定资产和固定基金在任何情况下总相等。
预算会汁制度也列示了例外事项，即融资租入固定资产时，固定资产和固定基金
是不等值的。并列示了会计分录：
租入时 借：固定资产
贷：其他应付款
支付租金时记
借：事业支出―设备购置费
(或)经营支出―设备购置费
贷：固定基金
同时记 借：其他应付款
贷：银行存款
由此可见，固定资产和固定基金并不总是相等的。只有用自有资金或财政性资金
形成的固定资产，才在总值上与固定基金始终保持一致。
根据今年6月份对驻临洮县几户地直事业单位帐务的了解，不同程度地存在“借
款搞建设”情况，而其基本账务信息中又见不到登记新增固定资产事项的记录。几百
万甚至逾千万元构建的固定资产交付使用后没有据实、及时列入单位基本账务信息，
这已严重影响到单位账务信息的真实性与完整性。对此，我们不能仅责怪当事人，还
应感受到会计制度的滞后与缺漏，并为此做积极地探索。
单就本文所举实例，本人以为应作如下处理：
从基建户转入时
借：固定资产 3000000
贷：固定基金 2400000
借入款项 600000
用自有资金归还借款时
借：事业支出 600000
贷：固定基金 600000
同时记 借：借入款项 600000
贷：银行存款 600000
如果用事业基金归还借款，则用“事业基金―修购基金”科目替代“事业支出”
科目就可以了。
这样，既正确、及时登记了固定资产形成事项，又准确反映了形成资产的“借入
款项”来源。账务脉络清晰，事实清楚。确保了账务记录的真实性与完整性。事实上
也是对预算会计制度中会计处理固定资产构建事项的补充。